【工资薪金税前扣除是指应发工资还是实发工资。应付职工薪酬是应发】在企业所得税汇算清缴过程中，关于“工资薪金税前扣除”的问题，常常引发财务人员的疑问：企业计提的工资薪金，在税前扣除时是以“应发工资”为准，还是以“实发工资”为准？同时，“应付职工薪酬”是否等同于“应发工资”？
本文将围绕这些问题进行总结，并通过表格形式清晰展示关键区别。
一、核心问题总结
1. 工资薪金税前扣除的依据是什么？
根据《中华人民共和国企业所得税法》及相关规定，企业在计算应纳税所得额时，允许税前扣除的工资薪金，是指企业实际发生的、合理的工资薪金支出。这里的“合理”通常指的是符合市场水平、与员工岗位职责相匹配，并且有完整的工资发放记录和相关凭证。
2. 税前扣除是按应发工资还是实发工资？
税前扣除应以应发工资为准，而非实发工资。因为应发工资是企业根据劳动合同或制度规定的员工应得收入，而实发工资则是扣除了个人所得税、社保、公积金等后的净收入。税务机关在审核时，关注的是企业是否真实、合理地发生了这部分支出。
3. 应付职工薪酬是否等于应发工资？
是的，应付职工薪酬一般指的是企业尚未支付给员工的应发工资总额。它包括了工资、奖金、津贴、补贴等所有应计入员工薪酬的部分，是会计上确认的应付未付金额。
二、关键概念对比表
| 项目 | 定义 | 计算方式 | 是否可税前扣除 | 备注 |
| 应发工资 | 员工根据合同或制度应获得的全部工资收入 | 工资 + 奖金 + 津贴 + 补贴等 | ✅ 可税前扣除 | 是企业实际发生并计入成本的金额 |
| 实发工资 | 扣除个人所得税、社保、公积金等后的净收入 | 应发工资 - 扣除项 | ❌ 不可税前扣除 | 仅反映员工实际到账金额 |
| 应付职工薪酬 | 企业尚未支付给员工的应发工资总额 | 应发工资 - 已支付部分 | ✅ 可税前扣除 | 属于企业的负债科目，反映应付未付金额 |
三、实务建议
- 企业在计提工资时，应按照应发工资入账，并计入当期成本费用。
- 在进行企业所得税申报时，需确保工资薪金支出的真实性、合理性，并保留相关证明材料（如工资表、银行转账记录、劳动合同等）。
- 对于“应付职工薪酬”，应定期核对并及时支付，避免长期挂账导致税务风险。
结语
工资薪金的税前扣除应以应发工资为依据，而应付职工薪酬则是对应发工资的体现。正确理解这些概念，有助于企业在合规的前提下优化税务处理，降低潜在的税务风险。
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